การออกแบบระบบการสะสมต้นทุนจะต้องสอดคล้องกับลักษณะและประเภทของการปฏิบัติงานที่ดำเนินการโดย บริษัท ผู้ผลิต ตัวอย่างของอุตสาหกรรมที่ใช้ระบบต้นทุนกระบวนการคือ บริษัท ที่ผลิตกระดาษเหล็กสารเคมีและสิ่งทอ
ที่ธรรมชาติและลักษณะของ -a กระบวนการต้นทุนระบบการคิดต้นทุนตามกระบวนการ
การคิดต้นทุนกระบวนการเป็นระบบการสะสมต้นทุนการผลิตตามแผนกหรือศูนย์ต้นทุน
แผนกคืออะไร
แผนกเป็นส่วนงานหลักในโรงงานที่ดำเนินการกระบวนการผลิต
เมื่อกระบวนการสองกระบวนการขึ้นไปดำเนินการในแผนกหนึ่งอาจสะดวกในการแบ่งหน่วยแผนกออกเป็นศูนย์ต้นทุน
แต่ละกระบวนการมีรูปร่างเป็นศูนย์ต้นทุนต้นทุนจะถูกสะสมโดยศูนย์ต้นทุนแทนโดยแผนก
ตัวอย่างเช่น:
แผนก“ ชุดประกอบ” ของ บริษัท ผลิตอิเล็กทรอนิกส์สามารถแบ่งออกเป็นศูนย์ต้นทุนต่อไปนี้:
- การจัดการวัสดุการเชื่อมสายไฟ
วัตถุประสงค์การคิดต้นทุนกระบวนการ
ระบบต้นทุนกระบวนการกำหนดวิธีการปันส่วนต้นทุนการผลิตที่เกิดขึ้นในแต่ละช่วงเวลา
การจัดสรรต้นทุนในแผนกเป็นเพียงขั้นตอนกลางวัตถุประสงค์สุดท้ายคือการกำหนดต้นทุนต่อหน่วยทั้งหมดเพื่อกำหนดรายได้
ในช่วงระยะเวลาหนึ่งบางหน่วยจะเริ่มต้นขึ้น แต่จะไม่เสร็จสิ้นเมื่อสิ้นสุดระยะเวลา ดังนั้นแต่ละแผนกจะกำหนดว่าส่วนใดของต้นทุนที่เกิดขึ้นในแผนกสามารถนำมาประกอบกับหน่วยที่อยู่ระหว่างดำเนินการและส่วนใดของแผนกที่เสร็จแล้ว
ลองดูตัวอย่างในเรื่องนี้:
สมมติว่าในช่วงเดือนเมษายน 2,000 หน่วยถูกนำไปดำเนินการในแผนก A ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในระหว่างเดือนมีดังนี้:
| วัสดุ | $ 2,000 |
| กำลังแรงงาน | $ 1,000 |
| การผลิตทางอ้อม | $ 500 |
ในตอนท้ายของเดือน 1,000 หน่วยเสร็จสมบูรณ์และโอนไปยังกรม B
เป้าหมายของระบบต้นทุนกระบวนการคือการกำหนดจำนวนของวัสดุ $ 2,000, $ 1,000 ของแรงงานและ $ 500 ของค่าใช้จ่ายการผลิตที่ใช้กับ 1,000 หน่วยที่เสร็จสมบูรณ์และถ่ายโอนและใช้กับอีก 1,000 รายการ หน่วยในกระบวนการ แต่ละแผนกจะจัดทำรายงานต้นทุนการผลิต
ลักษณะของระบบต้นทุนกระบวนการ
การคิดต้นทุนตามกระบวนการระบุถึงการไหลเวียนของหน่วยในการปฏิบัติงานหรือแผนกต่างๆพร้อมกับเพิ่มค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเมื่อมีการดำเนินการ
ต้นทุนต่อหน่วยของแต่ละแผนกขึ้นอยู่กับต้นทุนที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาหนึ่งและหน่วยที่เสร็จสมบูรณ์ในช่วงเวลาเดียวกัน
ระบบต้นทุนกระบวนการมีลักษณะดังต่อไปนี้:
- ต้นทุนจะถูกสะสมและบันทึกโดยแผนกหรือศูนย์ต้นทุนแต่ละแผนกมีงานระหว่างทำของตนเองในบัญชีแยกประเภททั่วไป บัญชีนี้มีการคิดค่าใช้จ่ายในกระบวนการที่เกิดขึ้นในแผนกหน่วยเทียบเท่าจะถูกใช้เพื่อกำหนดงานในกระบวนการในแง่ของหน่วยงานที่เสร็จสมบูรณ์ในตอนท้ายของรอบระยะเวลาค่าใช้จ่ายต่อหน่วยจะถูกกำหนดโดยหน่วยงานในแต่ละช่วงเวลา เสร็จแล้วและมีการโอนต้นทุนที่สอดคล้องกันไปยังแผนกถัดไปหรือรายการที่เสร็จสมบูรณ์ ตามเวลาที่หน่วยออกจากแผนกสุดท้ายของกระบวนการต้นทุนรวมสำหรับรอบระยะเวลาสะสมและสามารถใช้เพื่อกำหนดต้นทุนต่อหน่วยของสินค้าสำเร็จรูปต้นทุนรวมและต้นทุนต่อหน่วยของแต่ละแผนกจะเพิ่มเป็นระยะวิเคราะห์และคำนวณผ่านการใช้รายงานการผลิต
ผลิตตามแผนก
ในระบบต้นทุนกระบวนการให้ความสำคัญกับแผนกหรือศูนย์ต้นทุน
กระบวนการหรือฟังก์ชั่นที่แตกต่างกันมีการดำเนินการในแต่ละแผนกหรือศูนย์ต้นทุนเช่น mescaldo ในแผนก A และการปรับแต่งในแผนก B โดยทั่วไปผลิตภัณฑ์จะไหลผ่านแผนกหรือศูนย์ต้นทุนสองศูนย์ขึ้นไปก่อนที่จะถึง รายการเสร็จ
ค่าวัสดุค่าแรงงานและค่าใช้จ่ายในการผลิตที่ผลิตในแต่ละแผนกจะถูกคิดค่าใช้จ่ายแยกต่างหากสำหรับบัญชีที่ทำงานระหว่างดำเนินการ เมื่อหน่วยงานเสร็จสิ้นในแผนกเดียวแผนกจะถูกโอนไปยังแผนกถัดไปในกระบวนการพร้อมกับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง
หน่วยที่เสร็จแล้วในแผนกเดียวจะกลายเป็นวัตถุดิบของแผนกถัดไปจนกว่าจะกลายเป็นรายการสำเร็จรูป
ราคาต่อหน่วยโดยทั่วไปจะเพิ่มขึ้นเมื่อรายการไหลผ่านแผนก
การจัดการต้นทุนการผลิตของแผนกแสดงไว้ในตัวอย่างต่อไปนี้:
ข้อมูล:
บริษัท “ X” ผลิตสินค้า Z ซึ่งต้องดำเนินการในแผนก A และ B ในช่วงเดือนกุมภาพันธ์มีการผลิต 4,500 หน่วยและเสร็จสิ้นในช่วงเดือน
ค่าใช้จ่ายมีดังนี้
วัสดุ $ 9000
แรงงาน $ 7875
ต้นทุนทางอ้อม: $ 5625
กำลังดำเนินการแผนก A
| ค่าใช้จ่ายทั้งหมด | ต้นทุนต่อหน่วย | การคำนวณต้นทุนต่อหน่วย | |
| วัสดุที่นำมาผลิต | $ 9000 | $ 2.00 | ($ 9000/4500) |
| กำลังแรงงาน | $ 7875 | $ 1.75 | ($ 7875/4500) |
| การผลิตทางอ้อม | $ 5625 | $ 1.25 | ($ 5625/4500) |
| รวม | $ 22500 | $ 5.00 |
กำหนดต้นทุนต่อหน่วย:
UNIT COST = ค่าใช้จ่ายทั้งหมด / หน่วยเสร็จแล้ว
เมื่อหน่วยเริ่มต้น 4500 หน่วยเสร็จสมบูรณ์หน่วยงานเหล่านี้จะถูกโอนไปยังแผนก B ในตัวอย่างนี้ไม่มีหน่วยงานที่เริ่มต้นหรือสิ้นสุดช่วงเวลานั้นจำเป็นต้องมีการประเมินและการคำนวณเพิ่มเติมเพื่อจัดสรรต้นทุนให้กับหน่วยงานที่อยู่ระหว่างดำเนินการและหน่วยงาน โอนไปยังแผนกต่อไป
เมื่อสิ้นงวดจะมีการจัดทำรายงานต้นทุนการผลิตในแต่ละแผนก มีการใช้รายงาน (รายการที่อธิบายด้านล่าง) ในการคำนวณยอดรวมและต้นทุนต่อหน่วย
การไหลทางกายภาพ
ในระบบต้นทุนกระบวนการหน่วยและต้นทุนไหลเข้าด้วยกัน
สมการต่อไปนี้สรุปการไหลทางกายภาพของหน่วยในแผนก
| หน่วยเริ่มต้นในกระบวนการ | หน่วยโอนนอก | |
| + หน่วยที่เริ่มต้นกระบวนการหรือได้รับจากแผนกอื่น ๆ | = | + หน่วยเสร็จและยังไม่โอน |
| + หน่วยสุดท้ายที่อยู่ระหว่างดำเนินการ |
สมการนี้แสดงให้เห็นว่าหน่วยงานที่ได้รับหรือเริ่มต้นควรมีสัดส่วนอย่างไรในแผนก แผนกไม่จำเป็นต้องมีส่วนประกอบทั้งหมดของสมการ หากโอนหน่วยที่เสร็จแล้วทั้งหมดจะไม่มีหน่วย“ ยังอยู่ในมือ” หากรู้จักทั้งหมด แต่มีองค์ประกอบหนึ่งองค์ประกอบที่ไม่รู้จักสามารถคำนวณได้ ตัวอย่างต่อไปนี้แสดงให้เห็นถึงการไหลของหน่วยภายในแผนก
บริษัท Vinjoan มีกระบวนการในการดำเนินการ 2,000 หน่วยในช่วงต้นเดือนในแผนก A เริ่มผลิตได้ 6,000 หน่วยในระหว่างเดือนและมี 3,000 หน่วยในกระบวนการผลิตในสิ้นเดือน หน่วยทั้งหมดถูกโอนไปยังแผนก B การแทนที่ตัวเลขที่รู้จักทั้งหมดในสมการนั้นจะไม่พบส่วนประกอบที่ไม่รู้จัก (หน่วยที่ถ่ายภายนอก)
สมการต่อไปนี้สรุปการไหลทางกายภาพของหน่วยในแผนก
| หน่วยเริ่มต้นในกระบวนการ 2000 | หน่วยโอนนอก
? |
|
| + หน่วยที่เริ่มต้นกระบวนการหรือได้รับจากแผนกอื่น ๆ 6000 | = | + หน่วยเสร็จและยังไม่โอน
3000 |
| + หน่วยสุดท้ายที่อยู่ระหว่างดำเนินการ
? |
||
| 8000 | 3000 | |
| 8000-3000 | = | ? |
| 5000 | = | ? |
การเข้าและออกของต้นทุนจะแสดงในบัญชีงานระหว่างทำของแผนก งานระหว่างทำได้รับการเดบิตสำหรับต้นทุนการผลิต (วัสดุ, แรงงาน, การผลิตทางอ้อม) และต้นทุนที่โอนไปยังแผนก เมื่อโอนหน่วยที่เสร็จไปแล้วงานระหว่างทำจะได้รับเครดิตสำหรับต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับหน่วยที่สร้างเสร็จ
ผลิตภัณฑ์สามารถมีอิทธิพลผ่านโรงงานโดยเส้นทางที่แตกต่างกันหรือเส้นทางจนกว่าจะเสร็จสมบูรณ์ กระแสผลิตภัณฑ์ที่รู้จักกันดีคือลำดับ, ขนานและเลือก
ระบบต้นทุนกระบวนการเดียวกันสามารถใช้ได้กับทุกกระบวนการผลิต
ในลำดับการไหลของผลิตภัณฑ์วัตถุดิบเริ่มต้นจะอยู่ในแผนกแรกของกระบวนการและไหลผ่านแต่ละแผนกของโรงงานวัสดุเพิ่มเติมอาจหรือไม่อาจเพิ่มในแผนกอื่น ๆ รายการทั้งหมดที่ผลิตไปที่กระบวนการเดียวกันในลำดับเดียวกัน
ไดอะแกรมของลำดับการไหลของผลิตภัณฑ์ (ดู PDF)
การไหลแบบขนานของผลิตภัณฑ์วัตถุดิบเริ่มต้นถูกเพิ่มระหว่างกระบวนการต่าง ๆ เริ่มต้นในแผนกต่าง ๆ จากนั้นเข้าร่วมในกระบวนการหรือกระบวนการสุดท้าย
ในSELECTIVE FLOWของผลิตภัณฑ์รายการต่างๆนั้นผลิตจากวัตถุดิบเริ่มต้น ผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายจะถูกกำหนดในกระบวนการที่จะผ่าน แต่ละกระบวนการจะผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่แตกต่างกัน
ต้นทุนของวัสดุที่จะโหลดสามารถทำได้หลายวิธี:
- สามารถส่งใบขอเสนอราคาแต่ละรายการไปยังแผนกดังนั้นยอดรวมของใบขอเสนอซื้อทั้งหมดคือต้นทุนทั้งหมดของวัสดุต้นทุนของวัสดุที่ใช้สามารถกำหนดได้โดยการเพิ่มการซื้อสินค้าคงคลังเริ่มต้นและการลบสินค้าคงคลังขั้นสุดท้าย วัสดุที่ใช้แล้วเมื่อมีการใช้วัสดุที่เหมือนกันอย่างต่อเนื่องสามารถใช้รายวันหรือรายสัปดาห์ได้จากรายงานการใช้ในบางอุตสาหกรรมเช่นเภสัชภัณฑ์และพลังงานที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดหรือสูตรสามารถใช้เพื่อกำหนดประเภท และปริมาณของวัสดุที่ใช้
วิธีการคำนวณต้นทุนวัสดุไม่มีผลกระทบต่อการบัญชีสำหรับต้นทุนวัสดุในบัญชีงานระหว่างทำ
ลองดูรายการบัญชีในเรคคอร์ดแรงงาน
รายการที่จะกระจายต้นทุนแรงงานของ $ 5,000 ในแผนก A, $ 6200 ในแผนก B และ $ 4800 ในแผนก C เป็นดังนี้:
| แนวคิด | เป็นบางส่วน | ควร | เพื่อที่จะมี |
| กำลังดำเนินการ | 16000 | ||
| แผนก A | 5000 | ||
| แผนก B | 6200 | ||
| แผนก C | 4800 | ||
| บัญชีเงินเดือน | 16000 |
การผลิตทางอ้อม
ในระบบต้นทุนกระบวนการการผลิตค่าโสหุ้ยสามารถใช้ได้โดยใช้หนึ่งในสองวิธีต่อไปนี้
ครั้งแรก: ใช้ค่าใช้จ่ายในการผลิตเพื่อทำงานในกระบวนการขึ้นอยู่กับอัตราที่กำหนดไว้ที่นั่งจะยังคงอยู่
| แนวคิด | เป็นบางส่วน | ควร | เพื่อที่จะมี |
| กำลังดำเนินการ | 24000 | ||
| แผนก A | 7500 | ||
| แผนก B | 9300 | ||
| แผนก C | 7200 | ||
| ต้นทุนการผลิตทางอ้อม | 24000 |
อัตราค่าโสหุ้ยการผลิตมีความเหมาะสมเมื่อปริมาณการผลิตหรือค่าโสหุ้ยการผลิตมีความผันผวนอย่างมากในแต่ละเดือน
การใช้อัตราที่กำหนดไว้ล่วงหน้าช่วยลดการบิดเบือนในราคาต่อเดือนที่เกิดจากสถานการณ์ดังกล่าว
วิธีที่สองใช้ค่าใช้จ่ายการผลิตจริงที่เกิดขึ้นกับงานระหว่างทำ วิธีนี้เหมาะเมื่อปริมาณการผลิตและค่าโสหุ้ยการผลิตยังคงค่อนข้างคงที่ในแต่ละเดือน
สามารถใช้วิธีใดก็ได้ในระบบต้นทุนกระบวนการเมื่อมีการผลิตอย่างต่อเนื่อง
รายงานต้นทุนการผลิต
รายงานต้นทุนการผลิตเป็นการวิเคราะห์กิจกรรมของแผนกหรือศูนย์ต้นทุนในช่วงเวลาหนึ่ง ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับแผนกหรือศูนย์ต้นทุนจะแสดงตามส่วนประกอบต้นทุน
รายงานต้นทุนการผลิตโดยทั่วไปประกอบด้วยความสัมพันธ์สามประการต่อไปนี้:
- ปริมาณ (หน่วยนำเข้าและส่งออก) ต้นทุนที่จะคิด (ต้นทุนรายการ) ต้นทุนที่คิด (ต้นทุนการผลิต)
ตัวอย่างรายงานต้นทุนการผลิต:
บริษัท X
| แผนก A | แผนก B | |
| หน่วย | ||
| เริ่มต้นของกระบวนการ | 60000 | |
| ได้รับจากอพาร์ทเม้น ถึง | 46000 | |
| โอนไปยังแผนก B | 46000 | |
| โอนไปยังแผนกรายการสำเร็จรูป | 40000 | |
| หน่วยในตอนท้ายของกระบวนการ | ||
| ฝ่าย การเลิกจ้าง 0.40 สำหรับแรงงานและโดยอ้อม | 14000 | |
| ฝ่าย B 0.33 การสิ้นสุดโดยแรงงานและทางอ้อม | 6000 | |
| ค่าใช้จ่าย | ||
| วัสดุ | 31200 | 0 |
| กำลังแรงงาน | 36120 | 35700 |
| ทางอ้อม | 34572 | 31920 |
ปริมาณ:
มันบัญชีสำหรับการไหลทางกายภาพของหน่วยงานภายในและภายนอกแผนก
การผลิตที่เท่าเทียมกัน (หน่วย):
แนวคิดการผลิตที่เทียบเท่าเป็นพื้นฐานในการคิดต้นทุนกระบวนการ ในกรณีส่วนใหญ่หน่วยทั้งหมดจะไม่สมบูรณ์ในช่วงเวลา จากนั้นมีหน่วยที่ยังอยู่ในขั้นตอนการผลิตที่แตกต่างกัน หน่วยทั้งหมดจะต้องแสดงในรูปแบบของหน่วยสำเร็จรูปเพื่อกำหนดต้นทุนต่อหน่วย การผลิตที่เท่าเทียมกันคือการนำเสนอหน่วยที่ไม่สมบูรณ์ในแง่ของหน่วยสำเร็จรูป
เนื่องจากระดับความสมบูรณ์ของวัสดุและต้นทุนการแปลงแทบจะไม่เหมือนกันจึงจำเป็นต้องมีการคำนวณแยกต่างหากสองรายการสำหรับการผลิตที่เทียบเท่า
มีการเพิ่มวัสดุที่จุดเฉพาะในการผลิตหรือที่จุดเริ่มต้นหรือจุดสิ้นสุดของกระบวนการ หากมีการเพิ่มวัสดุที่จุดเริ่มต้นหน่วยงานในกระบวนการทั้งหมดจะมีต้นทุนวัสดุเต็มรูปแบบ สำหรับต้นทุนแรงงานและการผลิตทางอ้อมจะถือว่ามีการใช้อย่างสม่ำเสมอตลอดกระบวนการ
พบหน่วยการผลิตที่เทียบเท่าทั้งหมดสำหรับส่วนประกอบต้นทุนแต่ละรายการโดยการเพิ่มจำนวนหน่วยที่ดำเนินการเสร็จพร้อมกับหน่วยงานที่ทำงานที่เทียบเท่า
รวมหน่วยเทียบเท่า = จำนวนหน่วยเสร็จสมบูรณ์ + หน่วยเทียบเท่าของงานระหว่างทำ
หน่วยในกระบวนการถูกแปลงเป็นหน่วยเทียบเท่าโดยการคูณหน่วยในกระบวนการด้วยเปอร์เซ็นต์ความสมบูรณ์
หน่วยเทียบเท่า = หน่วยในกระบวนการ * ร้อยละของงานที่ทำเสร็จ
ค่าใช้จ่ายในการบัญชีสำหรับ
ส่วนของรายงานต้นทุนการผลิตนี้ระบุว่ามีค่าใช้จ่ายใดเกิดขึ้นจากแผนก สิ่งเหล่านี้อาจถูกโอนไปยังคุณในช่วงเวลาและ / หรือเพิ่มโดยแผนกในช่วงเวลาเดียวกัน ต้นทุนต่อหน่วยแยกตามองค์ประกอบจะถูกนำเสนอในส่วนนี้
การคำนวณต้นทุนต่อหน่วยสำหรับแผนกแรกของกระบวนการมีดังนี้:
| 1. ต้นทุนวัสดุรวม = | ต้นทุนของวัสดุที่เพิ่มระหว่างงวด / หน่วยเทียบเท่าต่อวัสดุ | |
| 2. ค่าใช้จ่ายด้านแรงงาน = | ต้นทุนรวมแรงงานระหว่างงวด / หน่วยเทียบเท่าต่อแรงงาน | |
| 3. ใช้ค่าใช้จ่ายทางอ้อม = | ต้นทุนการผลิตทางอ้อมเพิ่มในงวด / หน่วยเทียบเท่าโดยทางอ้อม | |
| 4. ต้นทุนต่อหน่วยทั้งหมด = | 1 + 2 + 3 |
การคำนวณต้นทุนต่อหน่วยสำหรับแผนกดังต่อไปนี้คำนวณได้ดังนี้:
| ค่าใช้จ่ายของฝ่ายก่อน
1. โอนต้นทุนรวมให้คุณ = |
ราคาต่อหน่วยที่ถูกโอนในรอบระยะเวลา / หน่วยทั้งหมดในแผนก | |
| ต้นทุนของแผนกนี้
2. ค่าวัสดุรวม |
ต้นทุนของวัสดุที่เพิ่มระหว่างงวด / หน่วยเทียบเท่าต่อวัสดุ | |
| 3. ค่าใช้จ่ายด้านแรงงาน = | ต้นทุนรวมแรงงานระหว่างงวด / หน่วยเทียบเท่าต่อแรงงาน | |
| 4. ใช้ค่าใช้จ่ายทางอ้อม = | ต้นทุนการผลิตทางอ้อมเพิ่มในงวด / หน่วยเทียบเท่าโดยทางอ้อม | |
| 5. ต้นทุนต่อหน่วยทั้งหมด = | 1 + 2 + 3 + 4 |
