งบประมาณที่ยืดหยุ่น
ความต้องการงบประมาณที่ยืดหยุ่นสามารถแสดงได้ดังนี้ เจ้าของรถรู้ดีว่ายิ่งเขาใช้รถมากเท่าไหร่ต่อปีก็ยิ่งมีค่าใช้จ่ายในการใช้งานมากขึ้นเท่านั้น นอกจากนี้คุณยังทราบด้วยว่ายิ่งคุณใช้ยานพาหนะมากเท่าไหร่ค่าใช้จ่ายต่อกิโลเมตรหรือไมล์ในการเดินทางก็จะยิ่งถูกลงเท่านั้น
เหตุผลนี้อยู่ในลักษณะของค่าใช้จ่ายซึ่งบางส่วนได้รับการแก้ไขในขณะที่บางส่วนเป็นตัวแปรหรือกึ่งตัวแปร
ภาษีการจดทะเบียนอย่างเป็นทางการและการประกันภัยโรงรถเป็นต้นทุนคงที่ซึ่งยังคงเท่าเดิมไม่ว่าจะใช้งาน 1,000 หรือ 20,000 ไมล์ ค่าใช้จ่ายของยางรถยนต์น้ำมันและค่าซ่อมมีความผันแปรขึ้นอยู่กับระยะทางที่เดินทาง
ความล้าสมัยและค่าเสื่อมราคาส่งผลให้เกิดต้นทุนประเภทกึ่งผันแปรซึ่งมีความผันผวนในระดับหนึ่ง แต่ไม่ตรงกับการใช้ยานพาหนะ
ค่าใช้จ่ายต่อไมล์ของการเดินรถขึ้นอยู่กับจำนวนไมล์ที่ขับเคลื่อน
ไมล์สะสมนี้เป็นเกณฑ์ในการตัดสินกิจกรรมของรถ หากเจ้าของเตรียมการประมาณการค่าใช้จ่ายทั้งหมดและเปรียบเทียบค่าใช้จ่ายจริงของเขาเมื่อสิ้นปีกับจำนวนเงินที่เขาตั้งไว้เขาก็ยังไม่สามารถพูดได้ว่าเขาประสบความสำเร็จเพียงใดในการรักษาค่าใช้จ่ายให้อยู่ในขอบเขตที่อนุญาตโดยไม่ต้องจัดทำบัญชี ตัวคูณระยะทางที่เดินทาง (1)
หลักการพื้นฐานของงบประมาณที่ยืดหยุ่นคือความต้องการมาตรฐานค่าใช้จ่ายบางอย่างสำหรับปริมาณธุรกิจที่กำหนดซึ่งต้องทราบล่วงหน้าเพื่อให้เป็นแนวทางในการใช้จ่ายจริง การยอมรับหลักการนี้คือการยอมรับความจริงที่ว่าทุกธุรกิจเป็นองค์กรที่ไม่หยุดนิ่งเปลี่ยนแปลงตลอดเวลาและไม่เคยมีสุนทรียภาพ
เป็นเรื่องผิดหากไม่ใช่เรื่องไร้ประโยชน์ที่จะคาดหวังให้ธุรกิจเป็นไปตามรูปแบบที่คงที่และเป็นอุปาทาน (1)
การจัดทำงบประมาณที่ยืดหยุ่นส่งผลให้มีการสร้างชุดสูตรหนึ่งสูตรสำหรับแต่ละแผนก แต่ละชุดจะมีสูตรสำหรับแต่ละบัญชีในแผนกหรือศูนย์ต้นทุน (1)
การกำหนดค่าใช้จ่ายคงที่ทั้งหมดไว้ล่วงหน้าและอัตราผันแปรตลอดจนการประยุกต์ใช้อัตราต่อไปนี้กับระดับของกิจกรรมที่ประสบจริงทำให้สามารถคำนวณค่าใช้จ่ายที่อนุญาตสำหรับปริมาณกิจกรรมที่ทำได้ ตัวเลขงบประมาณเหล่านี้เปรียบเทียบกับต้นทุนที่แท้จริงซึ่งทำให้หัวหน้าแผนกสามารถควบคุมประสิทธิภาพได้ใกล้ชิดมากกว่าในกรณีของการจัดสรรตามงบประมาณคงที่
การเปรียบเทียบการสิ้นสุดระยะเวลาใช้ในการวัดผลงานของหัวหน้าแผนกแต่ละคน เป็นการเปรียบเทียบที่ทำได้อย่างง่ายดายซึ่งทำให้งบประมาณที่ยืดหยุ่นเป็นเครื่องมือที่มีค่าสำหรับการควบคุมต้นทุน
การจัดทำงบประมาณที่ยืดหยุ่นช่วยในการประเมินผลกระทบของปริมาณกิจกรรมที่แตกต่างกันต่อรายได้และฐานะเงินสด (1)
งบประมาณที่ยืดหยุ่นคำจำกัดความ
อ้างอิงจาก Fullana และ Paredes (น. 433):
การจัดทำงบประมาณต้นทุนขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ว่าต้นทุนผันแปรขึ้นอยู่กับกิจกรรมที่วางแผนไว้ในขณะที่ต้นทุนคงที่จะยังคงไม่เปลี่ยนแปลงไม่ว่าจะอยู่ในระดับใดก็ตามเนื่องจากเป็นต้นทุนของโครงสร้างที่จำเป็นในการพัฒนา การออกกำลังกาย
งบประมาณที่ยืดหยุ่นคืองบประมาณที่ปรับตามระดับกิจกรรมต่างๆโดยคำนึงถึงต้นทุนต่อหน่วยผันแปรของงบประมาณเริ่มต้นและการรักษาต้นทุนคงที่
การเปรียบเทียบข้อมูลจริงกับงบประมาณที่ยืดหยุ่นเป็นเกณฑ์ที่ดีที่สุดในการควบคุมงบประมาณเนื่องจากขณะนี้ขนาดที่จะเปรียบเทียบเป็นเนื้อเดียวกันและผลของกิจกรรมส่วนเกินหรือการขาดแคลนจะแยกออกจากกัน ค่าเบี่ยงเบนที่ได้รับแสดงถึงตัวบ่งชี้ที่มีประสิทธิผลของระดับประสิทธิภาพขององค์กร
ในทางปฏิบัติจะมีการจัดเตรียมงบประมาณที่ยืดหยุ่นในแต่ละเดือนโดยจะปรับตามงบประมาณเริ่มต้นด้วยข้อมูลกิจกรรมจริงของเดือนนั้น ๆ
________________
ศาสตราจารย์ Marc Pérez Bonaventura ในบทเรียนวิดีโอสั้น ๆ ต่อไปนี้อธิบายว่าการจัดทำงบประมาณแบบยืดหยุ่นคืออะไรและเหตุผลที่ใช้:
เป้าหมาย
ทั้งงบประมาณคงที่และงบประมาณที่ยืดหยุ่นให้ข้อมูลที่จำเป็นต่อการบริหารจัดการเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์หลักของการควบคุมงบประมาณโดยผ่าน: (1)
- ขั้นตอนการวางแผนที่เป็นระเบียบวิธีการประสานกิจกรรมของแผนกต่างๆของธุรกิจพื้นฐานสำหรับการควบคุมต้นทุน
ความจุและปริมาตร
การอภิปรายเกี่ยวกับการจัดทำงบประมาณแบบยืดหยุ่นที่แท้จริงจะต้องนำหน้าด้วยความเข้าใจพื้นฐานบางประการเกี่ยวกับความสามารถในระยะยาว ข้อกำหนดความจุและปริมาณเกี่ยวข้องกับวิธีการสร้างและใช้สำหรับงบประมาณที่ยืดหยุ่น
กำลังการผลิตคือปริมาณคงที่ของโรงงานและเครื่องจักร ปริมาณเป็นปัจจัยผันแปรของธุรกิจ มันเกี่ยวข้องกับความจุเนื่องจากปริมาณพยายามใช้ประโยชน์สูงสุดจากความจุที่มีอยู่
งบประมาณทางธุรกิจคือการคาดการณ์ยอดขายต้นทุนและค่าใช้จ่าย ค่าวัสดุแรงงานการผลิตการตลาดและการบริหารจะต้องสอดคล้องกับปริมาณการขาย
เมื่อพูดถึงงบประมาณการขายมีการระบุไว้เป็นพิเศษว่าปริมาณการขายไม่เพียงวัดจากยอดขายที่ตลาดสามารถดูดซับได้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงความสามารถของโรงงานและเครื่องจักรที่สามารถผลิตสินค้าได้ด้วย (1)
ระดับความสามารถ
ความสามารถทางทฤษฎี
ความสามารถทางทฤษฎีของแผนกคือความสามารถในการผลิตด้วยความเร็วเต็มที่และไม่มีการหยุดชะงัก จะสำเร็จได้ถ้าโรงงานหรือแผนกผลิตได้ 100 เปอร์เซ็นต์ของกำลังการผลิตที่กำหนดไว้ (1)
ความสามารถในการปฏิบัติ
เป็นไปได้ยากมากที่ บริษัท ใดจะสามารถดำเนินการตามความสามารถทางทฤษฎีได้ ต้องเผื่อไว้สำหรับการหยุดชะงักที่หลีกเลี่ยงไม่ได้เช่นเสียเวลาในการซ่อมแซมความไร้ประสิทธิภาพการแตกหักวัสดุที่ไม่น่าพอใจและอื่น ๆ อีกมากมาย
ต้องพิจารณาจำนวนกะหรือวันทำงานด้วย (หนึ่ง)
ความสามารถในการคาดหวังที่แท้จริง
การใช้ความสามารถในการคาดหวังที่แท้จริงในแต่ละช่วงเวลามักได้รับการสนับสนุนซึ่งเป็นแนวคิดที่มุ่งเน้นไปที่มุมมองระยะสั้น (1)
ความจุปกติ
บริษัท ต่างๆสามารถปรับเปลี่ยนระดับกำลังการผลิตที่ระบุไว้ข้างต้นโดยพิจารณาการใช้ประโยชน์จากโรงงานหรือหลายแผนกจากมุมมองของความต้องการที่จะตอบสนองความต้องการด้านยอดขายโดยเฉลี่ยหรือความต้องการทางการค้าในช่วงระยะเวลาที่ยาวนานเพียงพอที่จะตรงกับความคาดหวัง เสียงสูงและต่ำที่มาจากการเปลี่ยนแปลงตามฤดูกาลและวัฏจักร
การหาสมดุลที่น่าพอใจและสมเหตุสมผลระหว่างกำลังการผลิตและปริมาณการขายเป็นปัญหาที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งในการจัดการธุรกิจ (1)
เมื่อตกลงระดับกำลังการผลิตปกติแล้วสามารถประมาณต้นทุนค่าโสหุ้ยและคำนวณอัตราการบรรทุกของโรงงานได้
การใช้สิ่งเหล่านี้จะก่อให้เกิดการดูดซับค่าใช้จ่ายทั่วไปทั้งหมดของงวดโดยที่ความสามารถปกติและค่าใช้จ่ายปกติจะมีผลเหนือกว่าในช่วงเวลานั้น การเบี่ยงเบนจากกำลังการผลิตปกติและค่าใช้จ่ายปกติจะส่งผลให้เกิดการเปลี่ยนแปลงดังที่กล่าวไว้ในบทเกี่ยวกับการขนส่งสินค้าจากโรงงาน
เป็นความสะดวกและรวดเร็วที่สามารถเปรียบเทียบผลลัพธ์ที่แท้จริงได้กับตัวเลขงบประมาณที่ทำให้การจัดทำงบประมาณแบบยืดหยุ่นเป็นสิ่งล้ำค่าเมื่อวิเคราะห์การเบี่ยงเบนในช่วงสิ้นงวด
ข้อบังคับการบริหารรายได้ภายในปัจจุบันอนุญาตให้ใช้ความสามารถในทางปฏิบัติความคาดหวังตามจริงหรือปกติเมื่อกำหนดต้นทุนการขนส่งสินค้าจากโรงงานไปยังสินค้าคงเหลือ (1)
ผลของระดับกำลังการผลิตต่างๆที่มีต่ออัตราการบรรทุกของโรงงานที่กำหนดไว้ล่วงหน้าแสดงไว้ในตารางด้านล่าง หากระดับความจุ 75 เปอร์เซ็นต์ถือเป็นระดับปฏิบัติการปกติอัตราค่าโสหุ้ยคือ 2.40 ดอลลาร์ต่อชั่วโมงแรงงานโดยตรง ในระดับความจุที่สูงขึ้นอัตราจะต่ำลงเนื่องจากค่าโสหุ้ยคงที่ (1)
ผลกระทบของระดับความจุที่หลากหลายต่ออัตราการบรรทุกของโรงงานที่กำหนดไว้ล่วงหน้า - งบประมาณที่ยืดหยุ่น
งบประมาณและจำนวนเงินมาตรฐาน
คำศัพท์สองคำที่ใช้บ่อยในที่นี้คืองบประมาณและมาตรฐาน
ปริมาณทั้งหมดในงบประมาณเป็นปริมาณงบประมาณ แต่ไม่ใช่ปริมาณทั้งหมดในงบประมาณที่เป็นปริมาณงบประมาณ แต่ไม่ใช่ปริมาณมาตรฐานทั้งหมด
ปริมาณมาตรฐานคือปริมาณตามงบประมาณที่เฉพาะเจาะจง มาตรฐานแสดงถึงระดับที่ดีหรือระดับที่ดีที่สุดของประสิทธิภาพ มาตรฐานมักได้รับการพัฒนาโดยการศึกษาการปฏิบัติงานเฉพาะอย่างรอบคอบและแสดงเป็นรายหน่วย (2)
จำนวนเงินตามงบประมาณ - จำนวนเงินมาตรฐาน งบประมาณที่ยืดหยุ่น
บรรณานุกรม
- การบัญชีต้นทุนวิธีการทั่วไป ฉบับที่แปด. Charles T. Horngren, George Foster และ Srikant M. Datar กองบรรณาธิการ Prentice Hall การบัญชีต้นทุนการวางแผนและการควบคุม ฉบับที่หก Adolph Matz, Milton F. Usry และ Ivonne Huertas de Irizarry บทบรรณาธิการ South Western Publishing Co. คู่มือการบัญชีต้นทุน. Fullana Belda, Carmen และ Paredes Ortega, José Luis สิ่งพิมพ์เดลต้า
