ในเดือนมิถุนายน 2014 คณะกรรมการมาตรฐานการตรวจสอบและการประกันระหว่างประเทศ (IAASB) ซึ่งเป็นของสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ได้ออกร่างฉบับสุดท้ายของรายงานการตรวจสอบฉบับใหม่อันเป็นผลมาจากการแก้ไขและ / หรือมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศใหม่ ดังต่อไปนี้:
- ข้อเสนอ ISA 700 (แก้ไข) การจัดทำความเห็นและการออกรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินที่เสนอใหม่ ISA 701 การสื่อสารข้อเสนอของผู้ตรวจสอบที่สำคัญในรายงานของผู้สอบบัญชีอิสระที่เสนอ ISA 260 (แก้ไข) การสื่อสารกับ ผู้รับผิดชอบในการกำกับดูแลกิจการ ISA 570 (แก้ไข) ข้อเสนอประเด็นที่น่ากังวล ISA 705 (แก้ไข) ข้อเสนอที่ปรับเปลี่ยนความเห็นในรายงานที่ออกโดยผู้สอบบัญชีอิสระ ISA 706 (แก้ไข) ข้อเสนอเน้นวรรคและย่อหน้าอื่น ๆ ประเด็นในรายงานที่ออกโดยผู้ตรวจสอบอิสระ
นับตั้งแต่การแก้ไข ISA 700 ครั้งล่าสุดในปี 2552 IAASB ยังคงทำงานร่วมกับผู้ใช้ข้อมูลทางการเงิน (หน่วยงานหน่วยงานกำกับดูแลนักวิเคราะห์นักลงทุน ฯลฯ) ในการพยายามปรับปรุงรายงานการตรวจสอบที่จะตอบสนองต่อความต้องการของ ผู้ใช้และเพื่ออธิบายข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องของกระบวนการตรวจสอบอย่างเป็นข้อมูลมากขึ้น ในกระบวนการนี้มีคำถามเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบในการรายงานประเด็นต่างๆเช่นการประเมินผลของธุรกิจที่กำลังดำเนินอยู่เนื่องจากในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมามีกรณีที่มีรายละเอียดสูงมากของ บริษัท ที่ตรวจสอบซึ่งล้มละลายและรายงานการตรวจสอบ ข้างต้นฉันไม่เปิดเผยอะไรเกี่ยวกับเรื่องนี้ ISA 700 ใหม่ต้องการคำชี้แจงที่ชัดเจนเกี่ยวกับความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีและเปิดเผยแหล่งที่มาของข้อกำหนดทางจริยธรรมที่เกี่ยวข้อง
ข้อบังคับการรายงานของผู้สอบบัญชีฉบับสุดท้ายคาดว่าจะออกภายในเดือนธันวาคม 2014 โดยปกติ IAASB จะให้ระยะเวลา 12 เดือนหลังจากการออก ISA ขั้นสุดท้ายใด ๆ เพื่อให้มีเวลาสำหรับการแปลการนำไปใช้และการประยุกต์ใช้ดังนั้น คาดว่าจะใช้กับการตรวจสอบงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มตั้งแต่วันที่ 15 ธันวาคม 2558 และหลังจากนั้น ในกรณีของเม็กซิโกจะมีผลบังคับใช้สำหรับการตรวจสอบในปี 2559 รายงานของผู้สอบบัญชีเป็นตัวอย่างสำหรับสถานการณ์ของความเห็นที่ไม่มีการแก้ไขซึ่งออกจากการตรวจสอบงบการเงินรวมของกิจการจดทะเบียนซึ่งจัดทำขึ้นตาม ด้วยมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS);ซึ่งไม่มีการระบุความไม่แน่นอนที่เป็นสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์หรือเงื่อนไขที่อาจทำให้เกิดข้อสงสัยในความสามารถของกิจการในการดำเนินการต่อไปตามมาตรฐาน ISA 570
รายงานของผู้ตรวจสอบอิสระ
ต่อผู้ถือหุ้นของ บริษัท ABC
รายงานการตรวจสอบงบการเงินรวม
ความคิดเห็น
ในความเห็นของเรางบการเงินรวมนำเสนออย่างเป็นธรรมในสาระสำคัญฐานะการเงินของ บริษัท ABC และ บริษัท ย่อย (กลุ่ม บริษัท) ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20X1 ตลอดจนผลการดำเนินงานรวมและ กระแสเงินสดรวมสำหรับปีสิ้นสุด ณ วันนั้นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)
เราได้ตรวจสอบงบการเงินรวมของกลุ่ม บริษัท ซึ่งประกอบด้วยงบแสดงฐานะการเงินรวม ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20X1 และงบกำไรขาดทุนรวมงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นรวมและงบกระแสเงินสดที่รวมโดย ปีสิ้นสุด ณ วันนั้นและหมายเหตุประกอบงบการเงินรวมรวมถึงสรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญ
พื้นฐานสำหรับความคิดเห็น
เราได้ดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ (ISA) ความรับผิดชอบของเราภายใต้มาตรฐานดังกล่าวได้อธิบายเพิ่มเติมในส่วนความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบงบการเงินรวมของรายงานของเรา เรามีความเป็นอิสระจากกลุ่ม บริษัท ในแง่ของและได้ปฏิบัติตามความรับผิดชอบอื่น ๆ ของเราภายใต้ข้อกำหนดทางจริยธรรมเหล่านี้ เราเชื่อว่าหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับนั้นเพียงพอและเหมาะสมที่จะเป็นพื้นฐานสำหรับความเห็นของเรา
เรื่องการตรวจสอบที่สำคัญ
เรื่องสำคัญในการตรวจสอบคือเรื่องที่ตามวิจารณญาณอย่างมืออาชีพของเรามีความสำคัญที่สุดในการตรวจสอบงบการเงินรวม เรื่องการตรวจสอบที่สำคัญได้รับการคัดเลือกจากผู้ที่สื่อสารถึง แต่ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อแสดงถึงทุกเรื่องที่พูดคุยกับพวกเขา ขั้นตอนของเราเกี่ยวกับเรื่องเหล่านี้ได้รับการออกแบบในบริบทของการตรวจสอบงบการเงินรวมโดยรวมของเรา ความเห็นของเราเกี่ยวกับงบการเงินรวมไม่มีการเปลี่ยนแปลงเกี่ยวกับเรื่องการตรวจสอบที่สำคัญใด ๆ ที่อธิบายไว้ด้านล่างและเราจะไม่แสดงความเห็นในเรื่องเหล่านี้เป็นรายบุคคล
กำไรจากการลงทุน
ภายใต้ IFRS กลุ่ม บริษัท จำเป็นต้องทดสอบจำนวนค่าความนิยมเป็นประจำทุกปีเพื่อพิจารณาการด้อยค่า การทดสอบการด้อยค่าประจำปีนี้มีความสำคัญต่อการตรวจสอบของเราเนื่องจากกระบวนการประเมินมีความซับซ้อนและมีความสำคัญอย่างมากและตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ได้รับผลกระทบจากการคาดการณ์ของตลาดในอนาคตหรือจากภาวะเศรษฐกิจโดยเฉพาะอย่างยิ่งใน ด้วยเหตุนี้กระบวนการตรวจสอบของเราจึงรวมเข้าด้วยกันโดยใช้การประเมินค่าของผู้เชี่ยวชาญเพื่อช่วยในการประเมินสมมติฐานและวิธีการที่กลุ่ม บริษัท ใช้โดยเฉพาะอย่างยิ่งที่เกี่ยวข้องกับการเติบโตของรายได้ที่คาดหวังและอัตรากำไรสำหรับ นอกจากนี้เรายังให้ความสำคัญกับความเหมาะสมของการเปิดเผยข้อมูลของกลุ่ม บริษัท ต่อสมมติฐานเหล่านี้ซึ่งผลการทดสอบการด้อยค่ามีความละเอียดอ่อนมากขึ้นนั่นคือซึ่งมีผลอย่างมีนัยสำคัญมากกว่าในการกำหนดมูลค่าความนิยมที่คาดว่าจะได้รับคืน การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับค่าความนิยมของกลุ่ม บริษัท ได้รวมอยู่ในหมายเหตุ 3 ซึ่งอธิบายโดยเฉพาะว่าการเปลี่ยนแปลงเล็กน้อยในสมมติฐานที่สำคัญที่ใช้อาจทำให้จำนวนค่าความนิยมในอนาคตลดลง
ธุรกิจต่อเนื่อง
งบการเงินรวมของกลุ่ม บริษัท จัดทำขึ้นโดยใช้ฐานการบัญชีต่อเนื่อง การใช้ฐานการบัญชีเหล่านี้มีความเหมาะสมเว้นแต่ฝ่ายบริหารตั้งใจที่จะเลิกกิจการของกลุ่ม บริษัท หรือหยุดการดำเนินงานหรือไม่มีทางเลือกอื่นที่เป็นจริงได้ แต่ต้องทำเช่นนั้น ในฐานะส่วนหนึ่งของการตรวจสอบงบการเงินรวมของเราเราได้ข้อสรุปว่าการใช้ฐานการบัญชีต่อเนื่องของฝ่ายบริหารในการจัดทำงบการเงินรวมของกลุ่ม บริษัท มีความเหมาะสม
ฝ่ายบริหารไม่ได้ระบุถึงความไม่แน่นอนที่เป็นสาระสำคัญซึ่งอาจก่อให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสำคัญเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินการต่อไปของกลุ่ม บริษัท ดังนั้นจึงไม่มีการเปิดเผยในงบการเงินของกลุ่ม บริษัท จากการตรวจสอบงบการเงินรวมของเราเรายังไม่ได้ระบุถึงความไม่แน่นอนที่เป็นสาระสำคัญดังกล่าว อย่างไรก็ตามทั้งฝ่ายบริหารและผู้สอบบัญชีไม่สามารถรับประกันได้ว่ากลุ่ม บริษัท จะสามารถดำเนินการต่อไปได้อย่างต่อเนื่อง
ข้อมูลอื่น ๆ
ความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารและผู้มีหน้าที่กำกับดูแลของกิจการต่องบการเงินรวม
ผู้บริหารเป็นผู้รับผิดชอบในการจัดทำและการนำเสนองบการเงินรวมเหล่านี้อย่างเป็นธรรมตาม IFRS และสำหรับการควบคุมภายในที่ฝ่ายบริหารพิจารณาว่าจำเป็นเพื่อให้การจัดทำงบการเงินรวมปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญอันเนื่องมาจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด มีหน้าที่กำกับดูแลกระบวนการข้อมูลทางการเงินของกลุ่ม บริษัท
ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบงบการเงิน
วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบของเราคือเพื่อให้ได้รับความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินรวมโดยรวมปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญซึ่งได้มาจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาดและเพื่อออกรายงานของผู้สอบบัญชีที่มีความเห็นของเรา การประกันอย่างมีเหตุผลเป็นการให้ความมั่นใจในระดับสูง แต่ไม่ได้เป็นการรับประกันว่าการตรวจสอบที่ดำเนินการตามมาตรฐาน ISAs จะตรวจพบความเบี่ยงเบนของวัสดุที่มีอยู่เสมอ การเบี่ยงเบนอาจเกิดจากการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาดและถือเป็นสาระสำคัญเมื่อเป็นรายบุคคลหรือโดยรวมคาดว่าจะมีผลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้อย่างสมเหตุสมผลโดยพิจารณาจากงบการเงินรวมเหล่านี้
ในฐานะส่วนหนึ่งของการตรวจสอบตาม ISAs เราใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพและรักษาความสงสัยในวิชาชีพตลอดการวางแผนและการดำเนินการตรวจสอบ เกินไป:
- เราระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของงบการเงินซึ่งได้มาจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาดการออกแบบและใช้วิธีการตรวจสอบที่ตอบสนองต่อความเสี่ยงเหล่านั้นและการได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอและเหมาะสมเพื่อเป็นพื้นฐานสำหรับความเห็นของเรา ความเสี่ยงในการตรวจไม่พบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นผลมาจากการฉ้อโกงนั้นมีมากกว่าความผิดพลาดเนื่องจากการฉ้อโกงอาจเกี่ยวข้องกับการสมรู้ร่วมคิดการปลอมแปลงการละเว้นโดยเจตนาการบิดเบือนความจริงหรือการแทนที่การควบคุมภายในทำความเข้าใจเกี่ยวกับการควบคุม ที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบเพื่อออกแบบวิธีการตรวจสอบที่เหมาะสมในสถานการณ์ แต่ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นเกี่ยวกับประสิทธิผลของการควบคุมภายในของกิจการประเมินความเหมาะสมของนโยบายการบัญชีที่ใช้และความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องซึ่งจัดทำโดยฝ่ายบริหารประเมินการนำเสนอทั่วไปโครงสร้างและเนื้อหาของงบการเงินรวมถึงการเปิดเผยข้อมูลและว่างบการเงินนำเสนอรายการหรือไม่ และเหตุการณ์พื้นฐานในลักษณะที่นำเสนออย่างเป็นธรรมได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอและเหมาะสมเกี่ยวกับข้อมูลทางการเงินของกิจการและกิจกรรมทางธุรกิจภายในกลุ่มเพื่อแสดงความเห็นต่องบการเงินรวม เรารับผิดชอบต่อทิศทางการกำกับดูแลและการปฏิบัติงานของกลุ่มตรวจสอบ เรายังคงรับผิดชอบ แต่เพียงผู้เดียวสำหรับความคิดเห็นของเราเกี่ยวกับการตรวจสอบ
เราจำเป็นต้องสื่อสารเกี่ยวกับประเด็นสำคัญอื่น ๆ ที่วางแผนไว้และระยะเวลาของการตรวจสอบรวมถึงข้อบกพร่องที่สำคัญใด ๆ ในการควบคุมภายในที่เราระบุในระหว่างการตรวจสอบของเรา
นอกจากนี้เรายังจำเป็นต้องจัดทำแถลงการณ์เกี่ยวกับการปฏิบัติตามข้อกำหนดทางจริยธรรมที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับความเป็นอิสระและสื่อสารให้พวกเขาทราบถึงความสัมพันธ์และเรื่องอื่น ๆ ที่อาจคิดว่ามีเหตุมีผลกระทบต่อความเป็นอิสระของเราและในกรณีที่มีการป้องกัน ญาติ
รายงานเกี่ยวกับข้อกำหนดทางกฎหมายหรือข้อบังคับอื่น ๆ
………
คู่ค้าที่รับผิดชอบในการตรวจสอบซึ่งส่งผลให้เกิดรายงานของผู้สอบบัญชีอิสระนี้คือ
ข้อสรุป
การปรับปรุงรายงานการตรวจสอบพยายามเพิ่มความมั่นใจให้กับผู้ใช้ซึ่งเป็นสาระสำคัญของงานตรวจสอบงบการเงิน
เชิงอรรถ:
1. หัวข้อที่นำเสนอมีวัตถุประสงค์เพื่อเป็นตัวอย่างเท่านั้นเกี่ยวกับเรื่องการตรวจสอบที่สำคัญ
2. ตัวอย่างถ้อยคำสำหรับส่วนนี้อยู่ภายใต้การสรุปของ IAASB ISA 720 (แก้ไข) เนื้อหาของส่วนนี้อาจรวมถึงเรื่องอื่น ๆ: (ก) คำอธิบายความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อมูลอื่น ๆ (b) การระบุเอกสารหรือเอกสารที่มีอยู่ ณ วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งมีข้อมูลอื่น ๆ ที่ใช้ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี (c) คำสั่งที่ระบุผลการทำงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อมูลอื่น ๆ และ (ง) ข้อความที่ผู้สอบบัญชีไม่ได้ตรวจสอบหรือตรวจสอบข้อมูลอื่น ๆ ดังนั้นจึงไม่แสดงความเห็นของการตรวจสอบหรือข้อสรุปของการสอบทานในนั้น
3. รูปแบบและเนื้อหาของส่วนนี้อาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับลักษณะของความรับผิดชอบในการรายงานอื่น ๆ ของผู้สอบบัญชีที่กำหนดโดยกฎหมายข้อบังคับหรือมาตรฐานการสอบบัญชีแห่งชาติ ขึ้นอยู่กับเรื่องที่เกี่ยวข้องกับกฎหมายข้อบังคับหรือมาตรฐานการตรวจสอบแห่งชาติอื่นผู้กำหนดมาตรฐานแห่งชาติอาจเลือกที่จะรวมการรายงานเกี่ยวกับเรื่องเหล่านี้กับข้อมูลที่ ISA กำหนดโดยมีข้อความในรายงานของผู้สอบบัญชีว่า แยกความแตกต่างอย่างชัดเจนระหว่างรายงานที่ ISAs ต้องการกับรายงานอื่น ๆ ที่กฎหมายหรือข้อบังคับกำหนด
